Şirketlerin en sık kullandığı tahsilat yöntemlerinden biri olan kredi kartı ile satış işlemleri, bankalara ödenen komisyonlar nedeniyle vergi açısından bazı soruları gündeme getiriyor. Özellikle erken tahsilat karşılığında ödenen komisyonların, finansman gider kısıtlaması kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği son dönemde sıkça merak edilen konular arasında yer alıyor.
Bu yazımızda, Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen resmi görüş doğrultusunda, bu soruya net bir yanıt veriyoruz.
Erken Tahsilat ve Banka Komisyonları
Kredi kartı ile yapılan satışlarda, işletmeler çoğu zaman tahsilat süresini beklemeden ödemelerini erken almak ister. Bu durumda bankalar, erken tahsilat karşılığında belirli bir komisyon bedeli keserek tutarı firmaya öder. Söz konusu bu komisyon, bankaya doğrudan yapılan bir ödeme olup, birçok firma tarafından “finansman gideri” olarak algılanabilmektedir.
Ancak bu yaklaşım doğru mudur? Bu komisyonlar gerçekten finansman gider kısıtlamasına tabi midir?
Finansman Gider Kısıtlaması Nedir?
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre, işletmelerin öz kaynaklarını aşan yabancı kaynak kullanımları durumunda, bu kaynaklara ilişkin olarak doğan faiz, komisyon, vade farkı, kar payı, kur farkı gibi giderlerin %10’u vergi matrahından indirilemez. Bu uygulama “finansman gider kısıtlaması” olarak adlandırılır.
1 Ocak 2021 tarihinden itibaren geçerli olan bu düzenleme, özellikle öz kaynak yapısı zayıf şirketleri doğrudan etkilemektedir.
Bankalara Ödenen Komisyonlar Bu Kapsama Girer mi?
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin (Seri No: 1) Değişiklik Tebliği (Seri No: 18) kapsamında yapılan açıklamalara göre:
- Bir giderin finansman gideri sayılabilmesi için yabancı kaynak kullanımına bağlı olarak ortaya çıkması gereklidir.
- Komisyon gideri, doğrudan bir finansman hizmetine karşılık veriliyorsa bu kapsama girer.
Ancak kredi kartı satışlarında bankaya ödenen komisyonlar, şirketin yabancı bir kaynağı kullanması nedeniyle değil, yalnızca erken tahsilat hizmeti karşılığıdır. Dolayısıyla bu ödeme, yabancı kaynak kullanım süresine bağlı bir gider değildir.
Resmî Görüş Ne Diyor?
Gelir İdaresi Başkanlığı, kredi kartı ile yapılan satışlardan doğan ve bankalara erken tahsilat karşılığı ödenen komisyonların, finansman gideri sayılmadığını ve bu nedenle finansman gider kısıtlamasına tabi olmadığını açıkça belirtmiştir.
Uygulamada Ne Anlama Geliyor?
- Kredi kartı ile yapılan satışlarda bankaya ödenen komisyonlar, finansman gideri değildir.
- Bu nedenle vergi matrahında kısıtlama yapılması gerekmez.
- KKEG (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) olarak dikkate alınmaz.
- Bu tutarlar doğrudan ticari gider olarak muhasebeleştirilebilir.
Sonuç
Kredi kartı satışları sonrası erken tahsilat komisyonları, birçok şirket için düzenli ve önemli bir gider kalemidir. Bu komisyonların vergi açısından finansman gider kısıtlaması dışında tutulması, şirketler için avantaj sağlamaktadır. Bu nedenle, işletmelerin bu tür ödemeleri doğru sınıflandırması ve yanlışlıkla KKEG olarak işlememesi kritik öneme sahiptir.
Sık Sorulan Sorular
1. Erken tahsilat komisyonu nedir?
Kredi kartı ile yapılan satışlarda, satış tutarının vadesi beklenmeden tahsil edilmesi karşılığında bankaya ödenen komisyona denir.
2. Bu komisyonlar finansman gideri sayılır mı?
Hayır. Çünkü bu gider yabancı kaynak kullanımına değil, erken tahsilat hizmetine dayanır.
3. Finansman gider kısıtlaması nedir?
Öz kaynakları aşan yabancı kaynaklardan doğan belirli giderlerin %10’unun vergi matrahında indirilememesidir.
4. Komisyonlar KKEG olarak mı değerlendirilir?
Hayır. Bu tür komisyonlar finansman gideri olmadığından KKEG sayılmaz.
5. Bu komisyonları nasıl muhasebeleştirmeliyim?
Doğrudan ticari faaliyet gideri olarak kaydedebilirsiniz.
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü |
| Sayı | : | E-38418978-125[6-2021/30]-476079 | 18.10.2022 | |
| Konu | : | Bankalara Ödenen Komisyon Bedellerinin Finansman Gider Kısıtlaması Hesabında Dikkate Alınıp Alınmayacağı | ||
İlgi:
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kredi kartı ile satışlarınıza ait tutarların vadesi beklenmeden ilgili bankadan tahsil edilmesi karşılığında erken tahsil edilen bedeller için bankaya komisyon ödemesi yapıldığı belirtilerek, ödenen komisyon bedellerinin Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi kapsamında finansman gider kısıtlamasına tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
6322 sayılı Kanunun 37 nci maddesiyle 1/1/2013 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere 5520 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (i) bendiyle; kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10 unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı kanunen kabul edilmeyen gider olarak kabul edilmiştir.
Cumhurbaşkanı söz konusu düzenlemede yer alan yetkisini, 4/2/2021 tarihli ve 31385 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 3/2/2021 tarihli ve 3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla kullanmış ve 1/1/2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmak üzere söz konusu gider ve maliyet unsurlarının %10’unun kurum kazancının tespitinde indiriminin kabul edilmeyeceği düzenlenmiştir.
Konuya ilişkin açıklamalar 25/05/2021 tarihli ve 31491 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 18)’de yapılmış olup, söz konusu Tebliğin “11.13. Finansman gider kısıtlaması” başlıklı bölümünde;
“…
–Finansman giderleri: Yabancı kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğan her türlü faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı, faktoring kuruluşlarına verilen iskonto bedelleri ve benzeri adlar altında yapılmış olan gider ve maliyet unsurlarını,
…
ifade eder.” açıklaması,
“11.13.4. Gider kısıtlaması kapsamına giren yabancı kaynaklara ilişkin gider ve maliyet unsurları” başlıklı bölümünde de;
“…
Bir gider veya maliyet unsurunun gider kısıtlamasına konu edilmesi için bunların yabancı kaynak kullanımına ve bu kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğmuş olması gerekmektedir. Teminat mektubu komisyonları, tahvil ihracı ile ilgili olarak yapılan baskı ve benzeri giderler ile ipotek masrafları gibi herhangi bir yabancı kaynak kullanımına bağlı olmaksızın yapılan giderlerin gider kısıtlamasına konu edilmesi söz konusu değildir. Aynı şekilde bir finansman gideri olmayıp finansman geliri azalması niteliğinde olan erken ödeme iskontoları veya peşin ödeme iskontoları da finansman gider kısıtlaması kapsamı dışındadır.
…” açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, kredi kartı ile satışlara ilişkin tutarların vadesinden önce tahsil edilebilmesi için bankalara ödemiş olduğunuz komisyon bedelleri, yabancı kaynakların kullanımına bağlı olarak ödenen bir finansman gideri mahiyetinde olmadığından, söz konusu komisyon ödemelerinin Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi kapsamında finansman gider kısıtlamasına tabi tutulması söz konusu değildir.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
