Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile 5746 sayılı Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen münhasıran tasarım harcamalarının tamamı Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları uyarınca kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
Ar-Ge merkezlerinde yapılan bir harcamanın Ar-Ge ve tasarım indirimine konu edilebilmesi için bu harcamanın Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti kapsamında; tasarım merkezlerinde yapılan bir harcamanın indirime konu edilebilmesi için ise bu harcamanın münhasıran tasarım faaliyeti kapsamında yapılmış olması esastır.
Bu bakımdan, Ar-ge ve tasarım indirimine konu edilebilecek harcamaların fiilen yapılmış olması, diğer bir ifadeyle indirim konusu yapılabilecek harcama tutarlarının bir faaliyet kapsamında gerçekleştirilmesi gerekmekte olup, “263 Araştırma ve Geliştirme Giderleri” hesabında aktifleştirilen harcamaların enflasyon düzeltmesine tabi tutulmasından kaynaklı fark tutarlarının, Ar-Ge ve tasarım indirimine konu edilmesi mümkün değildir.
Örnek 1: Ar-Ge merkezinde bulunan (AB) A.Ş. 11/4/2024 tarihinde (C) Ltd. Şti.’den sipariş usulü Ar-Ge projesi gerçekleştirilmesine yönelik sipariş almış ve hazırladığı proje 5746 sayılı Kanun kapsamında uygun bulunmuştur. (AB) A.Ş. 2024 yılında proje kapsamında 5.000.000 TL harcama yapmış ve bu harcamaları “263-Araştırma ve Geliştirme Giderleri” hesabında izlemiştir.
Buna göre, mükellefin projeye başladığı tarihten hesap dönemini sonuna kadar yapmış olduğu Ar-Ge harcamaları enflasyon düzeltmesine tabi tutulurken, her bir aya ilişkin harcamanın, gerçekleştiği ay sonu dikkate alınmak suretiyle düzeltme işlemine tabi tutulması gerekmektedir. 31/12/2024 tarihi itibarıyla düzeltme işlemine tabi tutulan 263 no.lu hesabın alt hesabında izlenen düzeltme farkı tutarı 1.000.000 TL’dir. Dolayısıyla mükellefin 2024 hesap dönemi için indirim konusu yapabileceği Ar-Ge harcama tutarı 5.000.000 TL olarak dikkate alınacak olup, bu hesaba uygulanan 1.000.000 TL düzeltme farkı indirim konusu yapılamayacaktır.
Ar-Ge ve Tasarım Harcamalarının Vergi İndirimi: 10 Soru – 10 Cevap
1. Hangi Ar-Ge ve tasarım projeleri vergi indirimi kapsamındadır?
Ar-Ge merkezlerinde, teknoloji merkezi işletmelerinde, kamu kurumları ve uluslararası fonlarca desteklenen projeler ile 5746 sayılı Kanun kapsamındaki tasarım projeleri vergi indirimi kapsamındadır.
2. Ar-Ge harcamaları ne zaman indirim konusu yapılabilir?
Ar-Ge harcamaları, ilgili faaliyetin gerçek anlamda yapılması ve harcamanın fiilen gerçekleşmesi halinde gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirilebilir.
3. Enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan farklar indirime konu olur mu?
Hayır. “263 Araştırma ve Geliştirme Giderleri” hesabına uygulanan enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan farklar Ar-Ge ve tasarım indirimi kapsamında değerlendirilemez.
4. Tasarım harcamalarının indirime konu olabilmesi için hangi şartlar aranır?
Harcamaların münhasıran tasarım faaliyeti kapsamında ve tasarım merkezlerinde yapılmış olması gerekir.
5. Sipariş usulü Ar-Ge projeleri indirim hakkı doğurur mu?
Evet. Sipariş usulü ile alınan ve 5746 sayılı Kanun kapsamında onaylanan Ar-Ge projelerinde yapılan harcamalar da indirim konusu yapılabilir.
6. Ar-Ge harcamaları hangi muhasebe hesabında izlenir?
Ar-Ge ve yenilik harcamaları “263 Araştırma ve Geliştirme Giderleri” hesabında aktifleştirilir.
7. Enflasyon düzeltmesi hangi tarihler dikkate alınarak yapılır?
Her harcama kalemi, gerçekleştiği ay sonu itibarıyla enflasyon düzeltmesine tabi tutulur.
8. Enflasyon farkı nasıl muhasebeleştirilir?
Düzeltme farkları 263 numaralı hesabın alt hesaplarında takip edilir, ancak bu farklar vergi indirimi hesaplamasına dahil edilmez.
9. Ar-Ge harcamasının indirime konu olan tutarı nasıl belirlenir?
Sadece fiilen yapılan harcama esas alınır. Enflasyon farkı çıkarıldığında kalan net tutar (örneğin 5.000.000 TL) indirim konusu yapılabilir.
10. Ar-Ge ve tasarım harcamalarının indirimi hangi kanunla düzenlenmiştir?
Bu düzenleme, 5746 sayılı “Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun” kapsamında yürütülür.
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
